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会计基础 第十章 主要经济业务事项账务处理
发布时间:2013-03-12  浏览次数:16486 次  

第一节 款项和有价证券的收付

    一、现金和银行存款

    (一)库存现金

库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

1.现金的使用范围

(1)职工工资、各种工资性津贴;

(2)个人劳务报酬,包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费以及其他劳务费用等;

(3)根据国家制度条例的规定,颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金;

(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出,如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等;

(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款,如金银、工艺品、废旧物资等的价款;

(6)出差人员必须随身携带的差旅费;

(7)结算起点以下的零星支出(超过结算起点的应实行银行转账结算);

(8)中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。

凡不属于国家现金结算范围的支出,一律不准使用现金结算,而必须通过银行转账结算。

【例题·多选题】根据《现金管理暂行规定》,可以使用现金的是( )。

A.颁发给个人的科学技术奖金   

B.出差人员的差旅费

C.收购农副产品的价款      

D.结算起点以下的零星支出

『正确答案』ABD

2.库存现金限额

库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要,按规定允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行核定,核定的依据一般是企业3~5天的日常零星开支需要量,边远地区和交通不便的企业可以依据情况多于5天,但最高不超过15天的日常零星开支量(不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出)。

企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。

3.库存现金的核算

“库存现金”科目---资产类

(1)提现的账务处理

【例10-1】企业从银行提取现金2 000元。编制会计分录如下:

『正确答案』

借:库存现金      2 000

  贷:银行存款        2 000

注意:银行存款付款凭证。

(2)存现的账务处理

【例10-2】企业将库存现金送存银行5 400元。编制会计分录如下:

『正确答案』

借:银行存款      5 400

  贷:库存现金      5 400

编制库存现金付款凭证。

(二)银行存款

1.银行存款概述

银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金,是企业货币资金的重要组成部分。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

2.银行结算方式(了解)

(1)银行汇票结算

银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易,单位和个人均可使用。

(2)银行本票结算

银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。

(3)商业汇票结算

商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。

(4)支票结算

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可分为转账支票和现金支票,现金支票只可以提取现金,不可以办理转账;转账支票只能用于转账,不能支取现金。

支票的提示付款期限为10天,超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予受理,付款人不予付款。在签发支票时内容要齐全,大小写金额要相符;签发现金支票必须符合库存现金管理的规定;不得签发空头支票;不得出租、出借支票。

(6)托收承付结算

(7)委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种,同城异地均可使用,不受金额起点限制。

(5)汇兑结算

汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种,信汇费用较低,但速度较慢;电汇速度快,但费用比较高。

(8)信用卡结算

(9)信用证结算

【例题·多选题】下列符合支票管理规定的有( )。

A.现金支票既可以提取现金也可以转账  

B.提示付款期限为10天

C.不得出租、出借支票         

D.可签发空头支票

『正确答案』BC

【例题·多选题】商业汇票的适用范围有( )。

A.先发货后收款的商品交易   

B.先收款后发货的商品交易

C.钱货两清的商品交易     

D.双方约定延期付款的商品交易

『正确答案』AD

3.银行存款的核算

“银行存款”科目

【例10-3】企业从银行取得短期借款10 000元。编制会计分录如下:

『正确答案』

借:银行存款      10 000

  贷:短期借款         10 000

【例10-4】企业销售商品收到支票一张,存入银行,货款20 000元,增值税3 400元。编制会计分录如下:

『正确答案』

借:银行存款             23 400

  贷:主营业务收入              20 000

      应交税费——应交增值税(销项税额)      3 400

【例10-5】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58 500元。编制会计分录如下:

『正确答案』

借:应付账款            58 500

  贷:银行存款               58 500

    二、交易性金融资产

    交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

    (一)取得交易性金融资产的账务处理

    企业在取得交易性金融资产时,应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

【例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股,并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元,每股市价10.2元(其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元)。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下:

『正确答案』

借:交易性金融资产——成本    100 000

    应收股利     (0.2×10 000)   2 000  

  贷:银行存款                 102 000

    (二)交易性金融资产的现金股利或利息

  被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日---计入投资收益。

【例10-8】2010年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2009年1月1日发行,面值为1 000万元,票面利率为5%,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为1 050万元(其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元)。2010年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元;2011年2月10日,甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下:

『正确答案』

(1)2010年1月8日,购入丙公司的公司债券:

借:交易性金融资产——成本    1 000万元

    应收利息             50万元

  贷:银行存款             1 050万元

(2)2010年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元:

借:银行存款           50万元

  贷:应收利息           50万元

(3)2010年12月31日,确认该债券的利息收入:

借:应收利息   (1 000×5%)  50万元  

  贷:投资收益           50万元

(4)2011年2月10日,甲公司收到债券利息:

借:银行存款           50万元

  贷:应收利息           50万元

  (三)交易性金融资产的期末计量

  资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益。

【例10-9】承【例10-8】,假定2010年6月30日,甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元;2010年12月31日,甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万元。

甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下:

『正确答案』

(1)2010年6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益:

借:交易性金融资产——公允价值变动  200万元

  贷:公允价值变动损益         200万元

(2)2010年12月31日,确认该笔债券的公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益         50万元

  贷:交易性金融资产——公允价值变动  50万元

  (四)出售交易性金融资产的账务处理

  出售交易性金融资产时,应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益;

同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。

【例10-10】承【例10-9】,假定2011年3月15日,甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券,售价为1 100万元。甲公司应编制会计分录如下:

『正确答案』

借:银行存款             1 100万元

    投资收益               50万元

贷:交易性金融资产——成本          1 000万元

    交易性金融资产——公允价值变动       150万元

同时,

借:公允价值变动损益          150万元

  贷:投资收益              150万元

  (五)购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

  交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用,应冲减投资收益,借记“投资收益”科目,贷记“银行存款”等科目。

【例10-11】承【例10-7】,假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20 000元,已用银行存款支付。

『正确答案』

借:投资收益           20 000

  贷:银行存款              20 000

【例题·判断题】“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。( )

『正确答案』×

【例题·单选题】2010年3月9日,甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资,当日从二级市场买进乙公司股票150 000股,每股成交价为8元,支付印花税1 200元,其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是( )。

A.借:交易性金融资产——成本   1 200 000

      应交税费——印花税       1 200

      管理费用             850

    贷:银行存款                1 202 050

B.借:交易性金融资产——成本   1 200 000

      管理费用             2 050

    贷:银行存款               1 202 050

C.借:交易性金融资产——成本   1 200 000

      投资收益             2 050

    贷:银行存款               1 202 050

D.借:短期投资——股票      1 200 000

      管理费用             2 050

    贷:银行存款                1 202 050

『正确答案』C

【例题·多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股,每股成交价为9元,6月30日该股票收盘价为1O元,公司决定继续持有,但不超过2010年底。6月30日,下列账务处理错误的是( )。

A.进行备忘登记,但不做任何账务处理

B.借:交易性金融资产——公允价值变动   50 000

    贷:公允价值变动损益              50 000

C.借:交易性金融资产——公允价值变动   50 000

    贷:投资收益                 50 000

D.借:应收股利              50 000

    贷:投资收益                 50 000

『正确答案』ACD

【例题·判断题】 “公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。( )

『正确答案』×

第二节 财产物资的收发、增减和使用

    财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产,包括房屋、建筑物、机器、设备等。

本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。

    一、原材料

    “原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的实际成本。

    【例10-3】 20×9年4月5日,甲公司(本章例题中的甲公司均假设为一般纳税人)购入C材料一批,取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元;,增值税额为8 500元,款项通过银行转账支付,材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录,20×9年4月,基本生产车间领用C材料20 000元,辅助生产车间领用C材料10 000元,车间管理部门领用C材料5 000元,企业行政管理部门领用C材料3 000元。

相关会计分录为:

(1)20×9年4月5日,购入材料

借:原材料——C材料          50 000

    应交税费——应交增值税(进项税额)   8 500

  贷:银行存款                 58 500

(2)20×9年4月30日,汇总发出材料

借:生产成本——基本生产成本  20 000

    生产成本——辅助生产成本  10 000

    制造费用           5 000

    管理费用           3 000

  贷:原材料——C材料          38 000

    二、库存商品

    “库存商品”科目用于核算各种商品(包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等)的收发和使用情况。借方登记验收入库的库存商品成本,贷方登记发出的库存商品成本.期末余额在借方,反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

    【例10—4】20×9年8月31日,甲公司“商品入库汇总表”记载,该月已验收入库A产品500台,实际单位成本2 000元;B产品1 000台,实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中,当月已实现销售的A产品有300台,B产品有900台。相关会计分录为:

『正确答案』

(1)产品入库

借:库存商品——A产品          1 000 000

    库存商品——B产品           900 000

 贷:生产成本——基本生产成本—A产品          1 000 000

     生产成本——基本生产成本—B产品           900 000

(2)发出商品结转销售成本

借:主营业务成本——A产品   600 000

    主营业务成本——B产品   810 000

  贷:库存商品——A产品         600 000

      库存商品——B产品         810 000

    三、固定资产

    为了核算固定资产,企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目,核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。

    【例10一5】20×9年12月23日,甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元,增值税税额为102 000,以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为:

『正确答案』

借:固定资产——××设备        600 000

    应交税费——应交增值税(进项税额)   102 000

  贷:银行存款                  702 000

【补充】折旧的概念及影响因素:

    固定资产折旧,是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。其中,有形损耗又分为实物损耗和自然损耗。固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗,一般是指机器磨损。固定资产本身结构、质量和使用状况,以及固定资产的维修情况,对固定资产实物磨损程度起决定性的作用。固定资产的自然损耗,是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗,是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。

    固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用,并从企业的营业收入中得到补偿。因此,企业应当在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

影响固定资产折旧的因素

影响折旧的因素主要有以下几个方面:

1.固定资产原价,即固定资产的成本。

2.固定资产的净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时,对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的,所以净残值的确定有一定的主观性。

3.固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

4.固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期问,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。

【例10—6】沿用【例10一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为6 000元,采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧,自2×10年起,每年应计提的折旧额为(600 000-6 000)÷10=59 400(元)。会计分录为:

『正确答案』

借:制造费用    59 400

  贷:累计折旧        59 400

    根据我国企业会计准则和会计制度的规定,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起开始计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于20×9年12月,应从2×10年开始计提折旧。

    【例10一7】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元,增值税税额为17 000元。甲公司采用年限平均法计提折旧,该设备预计使用寿命为10年,预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型,2×11年2月28日;,甲公司将该机器设备出售给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元,增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费,该设备未提取过减值准备。相关会计分录为:

(1)20×9年2月20日,甲公司购入机器设备

借:固定资产——××设备         100 000

    应交税费——应交增值税(进项税额)     17 000

  贷:银行存款                   117 000

(2)2×11年2月28日,固定资产转入清理

至2×11年2月28日,该固定资产已计提折旧=19 400元[100 000×(1-3%)÷10×2]

借:固定资产清理——××设备  80 600

    累计折旧          19 400

  贷:固定资产——××设备       100 000

(3)出售固定资产收入

借:银行存款              95 940

  贷:固定资产清理——××设备            82 000

      应交税费——应交增值税(销项税额)       13 940

(4)结转固定资产净损益

借:固定资产清理   1 400

  贷:营业外收入      1 400

【或做处理:

借:银行存款            95 940

  贷:固定资产清理——××设备      80 600

      应交税费——应交增值税(销项税额)  13 940

      营业外收入              1 400 

第三节 债权、债务的发生和结算

    企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等;债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。

本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。

    一、应收及预付款项

    企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项指企业按照合同规定预付的款项。

    (一)应收账款

“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目:借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款,如果期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。

【例10—8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品,开具的增值税专用发票上记载的价款为200 000元,增值税额34 000元,已办理托收手续。相关会计分录为:

『正确答案』

借:应收账款——乙公司        234 000

 贷:主营业务收入               200 000

     应交税费——应交增值税(销项税额)       34 000

甲公司实际收到款项时

借:银行存款       234 000

  贷:应收账款——乙公司      234 000

    (二)应收款项减值

    企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。

【例10—9】20×8年12月31日,甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100 000元,甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年12月31日“坏账准备”科目余额为O,则甲公司应计提的坏账准备=10 000元(100 000×10%-0)。会计分录为:

借:资产减值损失 10 000

  贷:坏账准备      10 000

假设20×9年6月,甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7 000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为:

借:坏账准备        7 000

  贷:应收账款——乙公司      7 000

【例10-10】沿用【例10—9】,甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为120 000元,经减值测试,甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9 000元[120 000×10%一(10 000—7 000)]。会计分录为:

借:资产减值损失  9 000

  贷:坏账准备       9 000

企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额,借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按下列公式进行计算:

当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率-(或+)“坏账准备”科目的贷方(借方)余额

    (三)预付账款

    “预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,直接通过“应付账款”科目核算。

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。

企业收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“预付账款”科目;

当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项应借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。

当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;

【例10—11】甲公司向乙公司采购材料5 000吨,单价10元,所需支付的款项总额50 000元。20×9年9月12日,甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日,收到乙公司发来的5 000吨材料,取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元,增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下:

『正确答案』

(1)预付50%货款

借:预付账款——乙公司 25 000

  贷:银行存款         25 000

(2)收到材料

借:原材料——××材料         50 000

    应交税费——应交增值税(进项税额)    8 500

  贷:预付账款——乙公司             58 500

借:预付账款——乙公司         33 500

  贷:银行存款                 33 500

    二、应付账款

    “应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业,预付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目:贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款,借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等,期末余额一般在贷方,反映企业尚未支付的应付账款。

【例10—12】20×9年5月5日,甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元,增值税为17万元。20×9年5月23日,甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。相关会计分录如下:

『正确答案』

(1)20×9年5月5日,购买产品

借:库存商品              1 000 000

    应交税费——应交增值税(进项税额)     170 000

  贷:应付账款——乙公司             1 170 000

(2)20×9年5月23 日,偿付货款

借:应付账款——乙公司 1 170 000

  贷:银行存款           1 170 000

    三、应付职工薪酬

    企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,借方登记实际发放职工薪酬的数额,期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬

【例10一13】20×9年9月,甲公司本月应付职工工资总额为500 000元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380 000元,车间管理人员的工资为40 000元,企业行政管理人员的工资为50 000元,销售人员工资为30 000元。9月30日,甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素,相关会计分录为:

『正确答案』

(1)计提工资

借:生产成本——基本生产成本 380 000

    制造费用         40 000

    管理费用         50 000

    销售费用         30 000

  贷:应付职工薪酬          500 000

(2)发放工资

借:应付职工薪酬   500 000

  贷:银行存款         500 000

    四、应交税费

    企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。贷方登记应交纳的各种税费,借方登记实际交纳的税费,期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费,期末余额如在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费.

应交增值税的会计处理参见【例10一8】、【例10—12】,以下举例说明应交营业税的会计处理。

【例10一14】20×9年8月,甲公司本月的营业收入为3 000 000元,适用的营业税率为5%,城市维护建设税率为7%,教育费附加率为3%。9月7日,甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费,相关会计分录为:

(1)8月31日,计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加

应交营业税=3 000 000×5%=150 000(元)

应交城市维护建设税=150 000 ×7%=10 500(元),

应交教育费附加=150 000×3%=4 500(元)

借:营业税金及附加          165 000

  贷:应交税费——应交营业税          150 000

      应交税费——应交城市维护建设税       10 500

      应交税费——应交教育费附加          4 500

(2)9月7日,缴纳税费

借:应交税费——应交营业税      150 000

    应交税费——应交城市维护建设税   10 500

    应交税费——应交教育费附加      4 500

    贷:银行存款             165 000

    五、借款

    企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”科目进行核算,期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。

    (一)短期借款

企业取得短期借款时,

借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;

按月预提利息费用时,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目;

实际支付利息时,

根据已预提的利息,借记“应付利息”科目,根据应计利息,借记“财务费用”科目,根据应付利息总额,贷记“银行存款”科目;

企业短期借款到期偿还本金时,

借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。

【例10—15】甲公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计800 000元,期限为6月,年利率为6%。根据与银行签署的借款协议,该项借款本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。相关会计分录如下:

(1)1月1日,借入短期借款

借:银行存款   800 000

  贷:短期借款   800 000

(2)1月31日,计提利息

本月应计提的利息金额=800 000×6%÷12=4 000(元)

借:财务费用   4 000

  贷:应付利息   4 000

2月末计提利息费用的会计分录同上。

(3)3月31日,支付第一季度利息费用

借:应付利息   8 000

    财务费用   4 000

  贷:银行存款   12 000

【或做处理】:计提3月份利息

借:财务费用    4 000

  贷:应付利息    4 000

借:应付利息    12 000

  贷:银行存款    12 000 

(4)4月30日,计提利息

借:财务费用   4 000

  贷:应付利息   4 000

5月末计提利息费用的会计分录同上。

(5)6月30日,支付第二季度利息费用

借:应付利息    8 000

    财务费用    4 000

  贷:银行存款     12 000

【或做处理】:计提6月份利息

借:财务费用    4 000

  贷:应付利息    4 000

借:应付利息    12 000

  贷:银行存款    12 000 

同时归还本金

借:短期借款   800 000

  贷:银行存款    800 000

    (二)长期借款

    企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款——本金”科目;如存在差额,还应借记“长期借款——利息调整”科目。

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。

计提利息时,

借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目,贷记“应付利息”科目。

企业归还长期借款的本金时:

应按归还的金额,借记“长期借款——本金”科目,贷记“银行存款”科目;

按归还的利息,借记“应付利息”、“财务费用”等科目,贷记“银行存款”科目。

【例10-16】20×9年1月1日,甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3 000 000元,借款期限为3年,年利率为8%,所借款项已存入银行。相关会计分录如下:

『正确答案』

(1)20×9年1月1日,借入长期借款

借:银行存款       3 000 000

  贷:长期借款——本金   3 000 000

(2)20×9年1月31日,甲公司计提长期借款利息

应计提的利息金额=3 000 000×8%÷12=20 000(元)

借:财务费用   20 000

  贷:应付利息   20 000

本例中,借入的长期借款用于企业的生产经营,产生的利息应计入财务费用。

20×9年2月至2×11年11月,各月计提利息会计分录同上。

(3)2×11年12月31日,归还长期借款和利息

借:长期借款——本金 3 000 000

    应付利息       700 000

    财务费用        20 000

  贷:银行存款          3 720 000

第四节 资本的增减

资本主要包括实收资本和资本公积。

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定,实际投入企业的资本。

资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

本节简要介绍实收资本增减的会计处理。

    一、接受投资

    对于投资者投入的资本,股份有限公司应通过“股本”科目核算,其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”科目核算。

    (一)接受现金资产投资

【例10-17】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2 000 000元,.甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素,A公司会计分录为:

『正确答案』

借:银行存款    2 000 000

  贷:实收资本——甲    1 100 000

      实收资本——乙      500 000

      实收资本——丙      400 000

【例10—18】沿用【例10一17】,一年后,为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本增加到2 500 000元,并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议,丁需缴入现金850 000元,同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。

不考虑其他因素,A公司会计分录为:

『正确答案』

借:银行存款      850 000

  贷:实收资本——丁     500 000

      资本公积——资本溢价  350 000

    (二)接受非现金资产投资

    企业接受非现金资产投资时,按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

【例10一19】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋,合同约定该办公楼的价值为50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,本例中,该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符,因此固定资产应按合同约定价值入账,B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本,因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。B公司会计分录为:

『正确答案』

借:固定资产       50 000 000

  贷:实收资本——甲    50 000 000

    二、实收资本的减少

    企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记“实收资本”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例10一20沿用【例10一17】和【例10一18】,一年后,经批准,丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400 000现金退还给丙。不考虑其他因素,A公司会计分录为:

『正确答案』

借:实收资本——丙 400 000

   贷:库存现金    400 000

第五节 收入、成本和费用

    收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。

    成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。

    费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。

    一、收入

    收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算,并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。

企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等,通常通过“其他业务收入”科目核算,并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。

【例10-21】甲公司向乙公司销售一批商品,开具的增值税专用发票上注明的售价为700 000元,增值税税额为119 000元。甲公司已将商品送抵乙公司,并收到乙公司支付的货款819 000元。

该批商品的成本为600 000元。相关会计分录如下:

『正确答案』

(1)取得商品销售收入

借:银行存款            819 000

  贷:主营业务收入              700 000

      应交税费——应交增值税(销项税额)   119 000

(2)结转商品成本

借:主营业务成本   600 000

  贷:库存商品         600 000

【例10一22】甲公司销售一批原材料,开具的增值税专用发票上注明的售价为30 000元,增值税税额为5 100元,款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23 000元。相关会计分录为:

『正确答案』

(1)取得原材料销售收入

借:银行存款              35 100

  贷:其他业务收入                30 000

      应交税费——应交增值税(销项税额)     5 100

(2)结转材料成本

借:其他业务成本     23 000

  贷:原材料——××材料  23 000

    二、成本

产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本;

“制造费用”科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。

在生产一种产品的车间中,制造费用可以直接计入产品成本;

在生产多种产品的车间中,企业应根据制造费用的性质,合理选择分配方法,将制造费用分配计入各种产品成本。

【例10一23】20×9年3月1日,甲公司收到一批订单,要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务,所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下:

(1)领用某种材料5 000千克,其中A产品耗用3 000千克,B产品耗用2 000千克,该材料单价100元;

(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为4 000小时,B产品为2 000小时,每工时的标准工资为10元;

(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90 000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品,甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为:

(1)核算产品成本

A产品应分配的制造费用=90 000÷(4 000+2 000)×4 000=60 000(元)

B产品应分配的制造费用=90 000÷(4 000+2 000)×2 000=30 000(元)

A产品的生产成本= 3 000×100+4 000×10+60 000=400 000(元)

B产品的生产成本=2 000×100+2 000×10+30 000=250 000(元)

借:生产成本——基本生产成本——A产品  400 000

    生产成本——基本生产成本——B产品  250 000

  贷:原材料——××材料          500 000

      应付职工薪酬             60 000

      制造费用               90 000

【或做处理:

借:生产成本——基本生产成本——A产品   340 000

    生产成本——基本生产成本——B产品   220 000

  贷:原材料——××材料           500 000

      应付职工薪酬              60 000

借:生产成本——基本生产成本——A产品 60 000

    生产成本——基本生产成本——B产品 30 000

   贷:制造费用              90 000

(2)产品入库

借:库存商品——A产品             400 000

    库存商品——B产品             250 000

贷:生产成本——基本生产成本——A产品           400 000

    生产成本——基本生产成本——B产品           250 000

    三、费用

    企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。主营业务成本、其他业务成本的会计分录见【例10一21】、【例10一22】,营业税金及附加的会计分录见【例10一14】,财务费用的会计分录见【例10一15】。以下举例说明销售费用和管理费用的会计分录。

     销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用,包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等,以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。

     管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用,包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。

【例10一24】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350 000元。其中,销售人员薪酬150 000元,销售部专用办公设备折旧费60 000元;行政人员薪酬80 000元,行政部专用办公设备折旧费25 000元,报销行政人员差旅费15 000元(假定报销人未预借差旅费),发生业务招待费20 000元(以银行存款支付)。

借:销售费用     210 000

    管理费用     140 000

  贷:应付职工薪酬           230 000

      累计折旧             85 000

      库存现金             15 000

      银行存款             20 000

    四、营业外收支

    企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等,企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。营业外收入的会计分录见【例10一7】。企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等,企业发生的营业外支出,应通过“营业外支出”科目核算。

【例10一25】某企业用银行存款支付税款滞纳金34 000元。会计分录为:

『正确答案』

借:营业外支出   34 000

  贷:银行存款    34 000

第六节 财务成果的计算

    财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。

    一、利润

     企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时,应将各损益类科目的金额转入本科目,结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。

【例10一26】甲公司20×9年有关损益类科目的年末余额如下:

单位:元

科目名称
结账前余额
主营业务收入
3 000 000(贷)
其他业务收入
350 000 (贷)
投资收益
300 000(贷)
营业外收入
25 000(贷)
主营业务成本
2 300 000(借)
其他业务成本
200 000(借)
营业税金及附加
40 000(借)
销售费用
250 000(借)
管理费用
300 000(借)
财务费用
50 000(借)
营业外支出
100 000(借)

(1)结转各项收入、利得类科目

借:主营业务收入  3 000 000

    其他业务收入  350 000

    投资收益    300 000

    营业外收入   25 000

  贷:本年利润         3 675 000

(2)结转各项费用、损失类科目

借:本年利润  3 240 000

  贷:主营业务成本   2 300 000

      其他业务成本   200 000

      营业税金及附加  40 000

      销售费用     250 000

      管理费用     300 000

      财务费用     50 000

      营业外支出    100 000

    经过上述结转后,“本年利润”科目的贷方发生额合计3 675 000元减去借方发生额合计3 240 000元即为税前会计利润435 000元。

    二、所得税

企业当期应交所得税的计算公式为:

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

在不存在纳税调整事项的情况下,应纳税所得额等于税前会计利润。

【例10—27】沿用【例10一26】,假定甲公司适用的所得税税率为25%,甲公司不存在纳税调整事项。相关会计分录如下:

(1)计算应交所得税

应交所得税=435 000×25%=108 750(元)

借:所得税费用         108 750

  贷:应交税费——应交所得税       108 750

(2)结转所得税费用

借:本年利润    108 750

  贷:所得税费用   108 750

    三、利润分配

    利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等,对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是:

(1)提取法定盈余公积;

(2)提取任意盈余公积;

(3)向投资者分配利润。

企业利润的分配(或亏损的弥补)应通过“利润分配”科目进行。

【补充】盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。

【例10—28】沿用【例10—27】,假定甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积,按当年净利润的5%提取任意盈余公积,并决定向投资者分配利润200 000元。相关会计分录如下:

(1)将“本年利润”科目年末余额326 250元(435 000—108 750)转入“利润分配——未分配利润”科目

借:本年利润          326 250

  贷:利润分配——未分配利润       326 250

(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润

借:利润分配——未分配利润  248 937.50

  贷:盈余公积——法定盈余公积   32 625.00   (326 250×10%)

      盈余公积——任意盈余公积   16 312.50   (326 250×5%)

      应付利润                200 000.00

(3)向投资者支付分配的利润时

借:应付利润或应付股利   200 000

  贷:银行存款或库存现金   200 000

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