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做好报表的编制
发布时间:2011-06-06  浏览次数:8674 次  

编制现金流量表的技巧:

现金流量表的编制一直被会计人员视为难题。大部分中小企业对现金流量表的编制采取回避的态度,实在回避不了的,在编制过程中也普遍存在着凑数字的现象,这影响了会计信息的准确性。为解决现金流量表的编制难题,笔者根据自己的经验,设计了现金流量日记总账。利用现金流量日记总账的记录,就可以方便地实现这一目标。

  流量表日记总账格式

  1.现金流量日记总账分为现金及等价物、现金流量和净流量三个项目,外加时间、凭证、摘要等辅助栏目。现金及等价物栏目用来反映广义现金(现金流量表中现金)的增减变化,它具体分为现金、银行存款和其他货币资金三个子项,每个子项再分为借方和贷方,分别用来记录“现金”的增加和减少;现金流量栏用来记录“现金”的流入和流出情况,它具体分为经营活动、投资活动和筹资活动三个子项,每个子项再分为流入(贷)和流出(借)两栏,分别反映现金的流入和流出;净流量栏用来反映现金流量的结果,它分为增加和减少两个子项,用来反映一定时期现金流动的结果;时间、凭证、摘要等辅助栏目的作用与普通账簿相同。

  2.现金及等价物的增加(借)和减少(贷)与现金流量栏中的经营活动、投资活动、筹资活动相对应。“现金”增加时既要在现金及等价物栏中的有关子项中记借方,又要在现金流量栏中的有关子项中记流入(贷方):“现金”减少时既要在现金及等价物栏中的有关子项中记贷方,又要在现金流量栏中的有关子项中记流出(借方);现金及等价物彼此之间的转化则表现为现金及等价物栏中有关子项的一借一贷。

  流量表使用说明

  当引起现金流动的经济业务发生后,首先根据收付款凭证登记正常的会计账簿,然后根据收、付款凭证(二次利用)登记现金流量日记总账。

  1.对于会计分录中借、贷一方涉及现金流量表中的“现金”增减,而另一方不涉及“现金”的经济业务,首先在现金流量日记总账中的“现金及等价物”栏中记录相应子项目的借(增加)或贷(减少),然后在现金流量日记总账中的“现金流量”栏中记录相应的现金流量具体项目的流入(贷方)或流入(借方)余额。

  2.对于会计分录中借、贷双方都涉及“现金”,一方增加而另一方减少的经济业务,则只在现金流量日记总账中的“现金及等价物”栏中记录,其中一个子项记借方,则另一个子项记贷方。

  3.现金流量日记总账中所记录的全部业务都体现有借有贷、借贷相等的记账原则,但本账簿不与其他账簿发生对应关系。

  4.定期结出现金及等价物的发生额及余额,定期汇总现金流量的总额并据以计算现金净流量。汇总后的现金余额应与净流量指标相等,体现现金及等价物的增减变化与现金流量之间的内在联系。

  5.根据现金流量日记总账中“现金流量”栏的记录,按期汇总现金流量的结果,结出现金的净流量并据以编制现金流量表。

  关注表中稽核关系

  (一)现金流量表内部的勾稽关系

  正表中按直接法列报的“经营活动产生的现金流量净额”必须与补充资料中按间接法列报的“经营活动产生的现金流量净额”相等;正表中的“现金及现金等价物净增加额”必须与补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”相等;正表中“收到的增值税销项税和退回的增值税款”项目与“支付的增值税款”项目之差必须与补充资料中“增值税增加净额(减:减少)”项目相等。

  (二)现金流量表与年末资产负债表之间的勾稽关系

  现金流量表附注中的“递延税款贷项(减借项)”必须与年末资产负债表中递延税款贷项年末年初之差减递延税款借项年末年初之差的差相等;在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下,年末资产负债表中货币资金的年末年初之差必须与现金流量表正表的最末一行和补充资料中的最末一行相等;在没有发生坏账转销和已转销的坏账又收回的情况下,年末资产负债表中坏账准备的年末数与年初数之差必须与现金流量表补充资料中的“计提的坏账准备和转销的坏账”项目相等;在没有发生固定资产处置、以固定资产投资等情况下,现金流量表补充资料中的“固定资产折旧”项目必须与资产负债表中累计折旧的年末数和年初数之差相等;在没有购入无形资产、无形资产处置和以无形资产投资等情况下,现金流量表补充资料中的“无形资产摊销”项目必须与年末资产负债表中无形资产的年末数和年初数之差相等。

  (三)现金流量表与年度利润表之间的勾稽关系

  现金流量表附注中的“净利润”和“投资损失(减收益)”项目必须与年度利润表中的同名项目相等。

往来款项在资产负债表中的填列:

     【问】在资产负债表中,应收账款、预收账款、应付账款、预付账款,究竟怎么样填列,是否是应收账款和预收账款合在一起的,还是应付账款和预付账款合在一起的?

  【解答】资产负债表上应收账款等项目的填列:

  应收账款项目应根据应收账款所属明细科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列;

  预收账款项目应根据应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列;

  应付账款项目应根据应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列;

  预付账款项目应根据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列;

  其他应收款项目应根据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列;

  其他应付款项目应根据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。

  比如应收款总账金额是1000万元,应收账款明细借方合计是1200万元,贷方合计是200万元。

  预由账款的借方明细是500万元,贷方明细合计是200万元.

  则应收账款项目=1200+500=1700万

  预收账款项目=200+200=400万

  根上面的重分类以后再对应收账款计提坏账准备,因为应收账款贷方明细相当于是预收账款,预收账款的借方明细相当于是应收账款。

合并财务报表内部交易的跨期抵销的处理:

1.存货内部交易的跨期抵销

  存货内部交易,已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益。如果下期已经销售出集团之外,一方面应该冲减合并报表期初未分配利润。另一方面应冲减当期合并营业成本;如果尚未实现对外销售,则必须冲减合并期初留存收益并调减合并存货成本。

  例:假设上期母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司,子公司期末未能实现对外销售。本期子公司已经实现对外销售,则抵销分录为:

  借:期初未分配利润 2000000

    贷:营业成本 2000000

  如果尚未实现对外销售,则抵销分录为:

  借:期初未分配利润 2000000

    贷:存货 200000

  2.固定资产内部交易的跨期抵销

  固定资产内部交易,已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益,购入方作为固定资产购进并分期计提折旧,一是虚增本期合并报表期初未分配利润,另一方面由于固定资产入账价值高估带来本期及以后各期固定资产价值及其折旧费用的高估,这些影响都应该加以抵销。

  例:假设上期母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用,但款项未支付。本期子公司购进的此固定资产按5年使用,直线法计提折旧且无预计净残值。本年抵销分录为:

  借:期初未分配利润 100000

    贷:固定资产 100000

  借:累计折旧 20000

    贷:管理费用 20000

  从集团看第一年折旧应少提2万,合并利润应增加2万,则第二年期初未分配利润应增加2万,其期初利润只能抵销8万:

  借:期初未分配利润 80000

    累计折旧 20000

    贷:固定资产 100000

  借:累计折旧 20000

    贷:管理费用 20000

  以后各年与此相似。

利润表各项目的填列方法:

利润表中各项目的数据来源主要是根据损益类科目的发生额分析填列。

  1、“上年金额”栏内各数字,根据上年度利润表“本期金额”栏填列或调整填列

  2、“本年金额”栏的填报方法

  (1)“营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

  (2)“营业成本”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

  (3)“营业税金及附加”项目,反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

  (4)“销售费用”项目,反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据‘销售费用”科目的发生额分析填列。

  (5)“管理费用”项目,反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。

  (6)“财务费用”项目,反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

  (7)“资产减值损失”项目,反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

  (8)“公允价值变动收益”项目,反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列,如为净损失,本项目以“—”号填列。

  (9)“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失,本项目以“—”号填列。

  (10)“营业利润”项目,反映企业实现的营业利润。如为亏损,本项目以“—”号填列。

  (11)“营业外收入”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

  (12)‘营业外支出”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

  (13)“利润总额”项目,反映企业实现的利润。如为亏损,本项目以“—”号填列。

  (14)“所得税费用”项目,反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

  (15)“净利润”项目,反映企业实现的净利润。如为亏损,本项目以“—”号填列。

  (16)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目

如何让会计报表更稳健:

稳健性原则在准则、制度中的运用

  稳健性原则在新修订的企业会计准则和企业会计制度中得到了更充分的体现,对企业防止虚增资产和收益起到了良好的作用,据保守估计,仅深圳国有企业资产就缩水将近100亿元。修改后的准则、制度主要在下面六个方面体现了稳健性原则。

  1.要求计提八项减值准备

  会计准则要求企业计提八项减值准备以防止高估资产。以坏账准备的计提为例说明修改后的准则关于八项减值准备是怎样体现稳健性原则的:

  (1)计提的比例发生了变化。财务制度对各行业企业的坏账提取比例做出了统一规定,同时修改后的会计制度规定坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定;

  (2)计提范围得到了扩大,以前行业会计制度规定只有应收账款才能计提,修改后的会计制度规定应收票据转为应收账款后也可计提,其他应收款如有确凿证明应收票据不能收回或收回的可能性不大时,将账面余额转入应收账款后方可可计提坏账准备。

  2.无形资产的研究开发费用不能形成资产

  国际会计准则将研究与开发分别对待,研究费用计入当期损益,开发费用符合条件的允许资本化。而我国《无形资产》会计准则更多地考虑了会计操作的稳健性:由于个别研究和开发计划的未来收益有极大的不稳定性,绝大部分的计划均不能产生可辨认的未来收益;或者尽管能产生可辨认性收益,但研究与开发成本与收益之间不存在直接的因果关系,甚至连间接的因果关系也不存在。因此自行开发的无形资产发生的研究与开发费有在发生时确认为当期费用,只允许将依法取得时发生的注册费、律师费等费用确认为无形资产。准则还规定,对于是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以无形资产在投资方账面价值作为实际成本,而不是以投资者获得的股份或其他确认方式作为实际价值。

  3.非货币性交易对公允价值作为入账价值做了限制

  非货币性交易也是企业操纵利润的重要方式,很多“扭亏为盈”的企业,都用上了这一招。旧企业会计准则规定不同类型的非货币性资产交换,换入资产应按其公允价值作为入账价值。修改后的会计准则规定企业以非货币性交易换入的各项资产,应按换出资产账面价值加上应支付的相关税费作为各项换入资产的入账价值,如果在交易过程中涉及补价的,应按照换出资产的账面价值,加上收到的补价(或减去支付的补价)后的金额,再加上相关税费,作为换入资产的入账价值。这样就有利于防止人为的关联方非货币性交易通过高估换入资产来提升企业经营绩效。

  4.借款费用不能随意资本化

  新准则规定,只有因购建固定资产而专门借入的款项才能资本化,并且还要求这笔借款费用支出是为了使资产达到预定可使用状态,而且所必要的购建活动已经开始时发生的。一旦固定资产购建活动停止连续超过三个月,应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直到资产的购建活动重新开始。如果固定资产达到了可使用状态就应停止费用资本化。其余的借款费用必须“费用化”。

  5.加快待摊费用的摊销

  企业的开办费不应列入资产负债表的“其他资产”项下,而是在开始生产经营的当月一次性计入生产经营当月的损益;若某项待摊费用已经不能使企业受益,应当将其摊余价值一次性全部计入当期成本费用,不得再留到以后摊销。

  稳健的必要性

  从以上分析中可以看出,稳健性原则在我国的企业会计准则和制度中得到了充分地体现。而在前几年网络业兴起的时候,要求会计处理采取“冒进主义”的呼声曾经一度占有很大的市场,但很快随着网络泡沫的破灭而销声匿迹。随之而来的世界经济回落,加之我国开始整顿证券市场、加强证券监管,使稳健性原则进一步巩固了自己的地位。为什么不可以采取“冒进主义”方式呢?从历史来看,稳健性原则不是随着会计的产生而产生,而是随着企业产权结构的变动而产生并得到加强的,公司制企业的产生为其提供了温床。公司制企业往往所有权与经营权分离,经营者承担的责任是受托责任,会计的功能在于反映受托责任的完成情况。经营者的业绩与其报酬相关联,对经营者实行股票赠予、或股票期权制度、或提成方式的企业更是如此。这一制度安排在促使经营者努力提高股东权益的同时也增加了经营者通过做假账人为地提高股东权益的动机。当经营者由于经营能力有限,或是决策判断失误,或是外部环境恶化等原因导致经营业绩下滑时,为了掩饰目前的经营状况,不得不向受托人虚报实际情况。尽管财务报告是由会计师编制的,但经营者常常利用薪金或职位的提升对会计师施加影响,迫使会计师屈从于管理层的要求。因此,为了平衡企业不同利益集团的利益,防止会计报表为管理层所控制,要求会计师做账时要遵循稳健性原则是十分必要的。

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