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中级审计师考试《审计理论与实务》复习:审计抽样概述
发布时间:2011-04-26  浏览次数:6282 次  
第一部分
第八章 审计抽样
第一节 审计抽样概述

  一、审计抽样的涵义

  审计抽样是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断总体特征的一种审计方法,包括统计抽样方法和非统计抽样方法。

  审计抽样通常不适用于下列情况:

  1.检查总体的完整性;

  2.抽样单位较少;

  3.总体中的每笔业务金额均超过重要性水平;

  4.可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高;

  5.有特殊风险或需要特别关注的事项;

  6.使用审计抽样不符合成本效益原则。

  二、审计抽样的种类

  (一)统计抽样

  统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法:(1)随机选取样本;(2)运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险。

  统计抽样的优点:

  1.科学的确定样本量

  2.随机选样,减少偏见

  3.量化抽样风险

  4.运用概率统计理论对样本结果进行推断总体特征。

  缺点:但统计抽样又可能发生额外的成本,需要特殊的专业技能,而且也做不到绝对准确。

  统计抽样的方法两种:属性抽样——适用于控制测试,变量抽样——适用于细节测试。

  (二)非统计抽样

  非统计抽样也称判断抽样,一般是由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本结果进行评估。

  特点:

  1.使用方便

  2.主观判断,不如统计抽样客观

  3.根据经验和主观判断结论不够准确

  4.不能量化抽样误差和抽样风险

  但是,非统计抽样如果设计适当,也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。

  

  (三)抽样方法的选择

  审计人员在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。审计人员可以使用统计抽样方法,也可以使用非统计抽样方法。这两种技术只要运用得当,都可以获取审计所要求的充分、适当的证据。

  (四)统计抽样与专业判断

  不管统计抽样还是非统计抽样,两种方法都要求审计人员在设计、实施和评价样本时运用职业判断。可以两者结合使用。

  三、审计抽样风险及其控制

  (一)抽样风险及其控制

  1.抽样风险

  抽样风险是指审计人员根据样本测试结果形成的审计结论,与审计对象总体实际情况不一致的可能性。抽样风险与样本量成反比。

  抽样风险分为下列两种类型:

  (1)在实施内部控制测评中,抽样风险表现为两种形式:信赖不足风险(高估风险)、信赖过度风险。

  (2)在实质性测试中,抽样风险表现为:误拒风险、误受风险

  另外,信赖过度风险、误受风险此类风险影响审计的效果。信赖不足风险、误拒风险此类风险影响审计的效率。

  2.抽样风险的控制

  控制抽样风险有两个途径,一是调整样本量,增加样本。二是采用恰当的抽样方法,合理选择样本,例如分层。

  (二)非抽样风险及其控制

  1.非抽样风险

  非抽样风险,是指由于采用抽样审计方法之外的其他原因所造成的风险。如,采用不恰当的审计程序或方法,或误解审计证据、工作疏忽等而未能发现样本中实际存在的误差的可能性。

  2.非抽样风险的控制

  非抽样风险对审计效率和效果都有影响。虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险,但通过采取适当的质量控制政策和程序,对审计工作进行适当的指导、监督和复核等将非抽样风险降至可以接受的水平。

 

第二节 审计抽样的基本程序和样本选取方法

  一、审计抽样的基本程序,4个步骤

  (一)确定审计对象总体

  1.总体的相关性和完整性

  相关性是指确定的审计对象总体必须与具体审计目标直接相关。

  2.总体中项目的同质性

  对于所含项目存在一定差异的总体,应考虑是否需要进行分层。

  3.总体中项目的可辨性

  4.总体中项目的充分性

  (二)确定样本量

  影响样本规模的因素包括:

  1.总体容量。组成总体的项目个数称为总体容量(也称总体规模)。总体容量越大,抽样所需的样本量越大。

  2.总体项目差异。包括误差率和总体标准差

  与样本量正向关系,总体项目差异越大,抽取的样本量越大;总体项目差异越小,样本量越小。

  3.审计结论的精确限度

  精确限度是指统计抽样所作出的审计结论与总体实际情况之间所允许的误差范围。与样本量成反向关系。精确限度越低,所需要的样本量越大;反之越小。

  4.审计结论的可靠性程度

  是指统计抽样所作出的审计结论可予信赖的程度。与样本量成正向关系。

  (三)选取样本并审核

  样本项目的选取越遵循随机原则,其样本对总体的代表性就越高。

  (四)评价抽样结果形成审计结论

  1.分析样本误差

  如果选取的项目不适合实施审计程序,审计人员通常使用替代项目。如果审计人员无法或者没有执行替代审计程序,则应将该项目视为一项误差。

  2.推断总体误差(统计、非统计)

  3.重估抽样风险

  如果推断的总体误差接近或超过可容忍误差,审计人员应当重估抽样风险,如经重估后的抽样风险不能接受,应考虑是否增加样本量或执行替代程序。

  4.形成审计结论

  通过审查样本,从样本特征推断总体特征,从而形成审计结论是审计抽样的最终目的。

  二、审计抽样中样本的选取方法

  审计抽样可以分随机选样和非随机选样。统计抽样必须使用随机选样。基本方法,包括使用简单随机选样、系统选样和分层选样。

  (一)简单随机选样

  随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码,且不会产生可识别的模式。随机数表也称乱数表。

  1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 46505
2 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 98425
3 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 42438 48432
4 68310 21792 71635 86089 38157 95620 96718 79554 50209 17705
5 94856 76940 22165 01414 01413 37231 05509 37489 56459 52983
6 95000 61958 83430 98250 70030 05436 74814 45978 09277 13827
7 20764 64638 11359 32556 89822 02713 81293 52970 25080 33555
8 71401 17964 50940 95753 34905 93566 36318 79530 51105 26952
9 38464 75707 16750 61371 01523 69205 32122 03436 14489 02086
10 59442 59247 74955 82835 98378 83513 47870 20795 01352 89906

  1.对总体项目进行编号,建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。例如:由40页、每页50行组成的应收账款,采用四位编号,前两位代表页码,后两位代表行次。编号0534表示第5页第34行的记录。可以使用前后几位数字

  2.选择一个随机起点和一个选号路线,随机起点和选号路线可以任意选择,但一经选定就不得改变。从随机数表中任选一行或任何一栏开始,按照一定的方向(上下左右均可)依次查找,符合总体项目编号要求的数字,即为选中的号码,与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目,一直到选足所需的样本量为止。

  (二)系统选样

  系统选样也称等距选样,是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法,首先要计算选样间距,确定选样起点,然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下:

  抽样间距=总体容量÷样本量

  在总体随机分布时,选择的样本才具有代表性。

  (三)分层选样法

  分层选样法是按照一定标准将总体划分为若干层次或类型,然后再对各层次或各种类型的项目分别进行随机选样。它并非一种独立的样本选择方法,必须结合简单随机选样法等方法使用。

 

第三节 统计抽样方法在内部控制测试中的具体运用——属性抽样法

  一、属性抽样法基本原理

  属性抽样法是一种用来推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样方法。

  二、属性抽样法基本步骤

第四节 统计抽样方法在实质性程序测试中的具体的运用——变量抽样法

  一、变量抽样法基本原理

  变量抽样法是一种能够对总体的数量余额作出估计的统计抽样方法。

  二、变量抽样法基本方法

  单位均值估计法、差异估计法、比率估计法

  (一)单位均值估计法

  单位均值估计法是通过样本的单位平均值估计总体平均值和总值的一种变量抽样方法。

  样本的单位平均值*总体容量=总体价值估计值

  (二)差异估计法

  差异估计法是一种通过样本记录值与审计值的差异来推断总体记录值与审计值差异,进而对总体记录值作出评价的变量抽样方法。

  样本项目差异的平均值*总体容量=总体差异的估计数

  (三)比率估计法

  比率估计法是一种通过审计值与样本记录值的比率来推断总体审计值与记录值的比率,进而估计总体审计值并对原记录值的正确性作出评价的变量抽样法。

  比率=样本审定金额÷样本账面金额

  总体审计值的估计=总体记录值×比率

  三、变量抽样法基本步骤

 

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